一、建筑业
 
问题一：国家税务总局（2016）17号公告适用范围是什么？
 
公告17号第二条指出:单位和个体工商户在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务，适用本办法。在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。其他个人提供建筑服务在建筑服务发生地申报纳税，不适用本办法。给予直辖市、计划单列市国家税务局自由裁量权，若不适用本办法，则应适用财税〔2016〕36号文件关于纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理的相关规定。直辖市包括：北京、上海、天津、重庆；计划单列市包括：大连、青岛、宁波、厦门、深圳。

 

问题二：建筑业如何确立工程承包的纳税人?
 
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。[依据：36号文《实施办法》第二条]。

1.为什么会产生挂靠？
 
挂靠是指不具备施工资质或资质等级较低的个体户、无证承包队为承揽工程，采取挂名、挂靠承包方式，挂靠在施工资质等级较高的企业进行经营，而建筑企业则向这些施工队、建筑队收取占工程造价一定比例的挂靠费。为规避质量与安全风险，建筑企业一般派技术人员进驻施工现场进行管理。
这种经营方式目前较为普遍，被挂靠方一般按自有项目进行核算，挂靠方以开具除挂靠费外的材料费和人工费发票方式取得工程收入。

2.如何规避挂靠的所得税风险
 
【案例】甲建筑公司为一级资质，乙施工队承揽了一笔建筑业务，合同总价为1000万元挂靠在甲公司名下。合同成本为800万元，甲建筑公司收取30万元管理费用。甲建筑公司将收取的管理费用30万，会计上借记银行存款，贷记管理费用。
此处甲公司取得的30万管理费用应做为甲公司的利润，而不是冲减管理费用，因为甲公司的收入为1000万，挤出成本费用为 970万，否则，在查账征收的情况下，有较大的涉税风险。
 
3.如何规避增值税上的风险
 
国家税务总局服务司在解读总局2014年39号公告中第二条中明确指出：第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。

第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。
目前许多挂靠单位购买材料不要发票，材料采购价格较低。这些管理模式并不符合行业发展的总体要求和大方向，弱化了企业的管理能力，制约着企业在做强做大。挂靠形式的管理模式使企业不能形成一个有机整体，公司本部管不了项目部的资金、成本。营业税改征增值税后若不开具增值税专用发票，被挂靠单位就不能获得抵扣凭证，税负相应就会提高。
实务操作中，被挂靠方若需获取增值税专用发票，就需要挂靠方将采购资金打入被挂靠方户头，以其名义购入材料，方能获得增值税专用发票，构成真实的交易，但这样材料供应商必然会加价销售，挂靠单位利润将大幅减少，可以预见营改增后肯定会对挂靠行为产生冲击，迫使企业转型升级。